但是，在向下一個審計時代推進的過程中，我們卻遭遇了日益復(fù)雜的監(jiān)管和法律規(guī)定，這有可能導(dǎo)致轉(zhuǎn)型進程停滯不前。

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從未來的審計視角來看，上市公司應(yīng)該賦予審計師更大的訪問權(quán)限，不再局限于交易樣本，而是擴展至全部的總分類賬和數(shù)據(jù)庫。審計服務(wù)公司Confirmation.com的總裁布賴恩˙?？怂?Brian Fox)說：“借助這些工具，審計師可以查看基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而不僅僅只是匯總數(shù)據(jù)。他們希望獲取所有的交易數(shù)據(jù)，即便交易可能涉及數(shù)百萬甚至上千萬個記錄。如此一來，審計工作將面臨一個不同局面。”

但是不要指望這種過渡在朝夕之間就能完成。審計師事務(wù)所Forensic Strategic Solutions利用數(shù)據(jù)分析工具來開展調(diào)查，其股東凱利˙托德(Kelly Todd)指出，在大數(shù)據(jù)的洪流中，外部審計師已經(jīng)比別人慢了半拍。傳統(tǒng)的審計方法是基于交易抽樣，而從傳統(tǒng)審計方法過渡到理論上可對一切進行審查的審計方法無疑是一個巨大的飛躍。托德說：“新審計方法的實質(zhì)就是數(shù)據(jù)分析，你將有能力對所有的交易進行檢查，從而發(fā)現(xiàn)不當(dāng)行為、例外事項以及其他任何不合理事項的蛛絲馬跡。”

分析技術(shù)日漸成熟，與此同時，會計師事務(wù)所卻因?qū)徲嬞|(zhì)量問題而飽受監(jiān)管機構(gòu)和資本市場的詰責(zé)，所有這些都迫使外部審計師轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)以尋求解決之道。審計技術(shù)公司ACL副總裁約翰˙沃沃(John Verver)談到：“幾乎所有‘四大’會計師事務(wù)所和其他會計師事務(wù)所都有大動作，它們采用技術(shù)以期提高外部審計流程的有效性，并專注于審計質(zhì)量、降低風(fēng)險、提高效率和效益等方面。”

致同會計師事務(wù)所管理合伙人、美國注冊會計師協(xié)會下屬鑒證服務(wù)執(zhí)行委員會(ASEC)委員多塞˙巴斯金(Dorsey Baskin)表示，在利用分析程序開展審計工作方面，審計師已經(jīng)有很長的歷史可追溯。現(xiàn)行審計準(zhǔn)則要求審計師使用分析程序來制定審計計劃，完成審計業(yè)務(wù)或在審計工作結(jié)束之際執(zhí)行“氣味測試”?，F(xiàn)如今，事務(wù)所正在考察的數(shù)據(jù)分析工具較以往要復(fù)雜得多。他談到：“現(xiàn)在的審計工具包似乎跟50或60年前沒有什么區(qū)別。如果我們是醫(yī)生的話，那么，這種情形看起來就太可怕了。審計工具仍有巨大的潛力可以挖掘，但是現(xiàn)在尚處于起步階段，我們?nèi)栽谘芯亢兔髦小?rdquo;

比如，德勤指出他們正在研究以三種不同方式來利用審計工具的可能性。德勤全國管理合伙人約瑟夫˙尤庫左格洛(Joseph Ucuzoglu)談到，第一種方式就是用來審計大量或完整的數(shù)據(jù)集，而不僅僅是數(shù)據(jù)樣本;第二種方式就是利用人工智能來搜索數(shù)據(jù)及文本，尋找危險信號和透露真相的條款;第三種方式就是擴大數(shù)據(jù)審查范圍，在公司數(shù)據(jù)之外，審查其他來源的可用數(shù)據(jù)。

尤庫左格洛透露，德勤正著手一系列試驗項目，并在小范圍內(nèi)測試這些項目以確保在技術(shù)上具備可行性。他說：“我們?nèi)栽诓捎脗鹘y(tǒng)審計技術(shù)，但是一旦新技術(shù)得到驗證，我們將在更大范圍內(nèi)加以采用。”技術(shù)雖不能取代人工審計，但能夠減少簡單重復(fù)勞動，審查更多的數(shù)據(jù)，向?qū)徲嫀熖峁└玫膮⒖夹畔?。他還認為：“這些新技術(shù)將解放專業(yè)人士，讓他們把時間花在能產(chǎn)生最大收益的領(lǐng)域。”審計師們正通過各種方式和渠道為行業(yè)吸引和留住年輕人才，而這一技術(shù)前景確實讓他們感到異常的興奮。

審計師事務(wù)所正整裝待發(fā)，試圖通過各種不同方式完成轉(zhuǎn)型，其中最為重要的就是收購擁有技術(shù)和分析技能的咨詢企業(yè)。但是，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)擔(dān)心會計師事務(wù)所重新回歸咨詢行業(yè)會損害其審計業(yè)務(wù)的獨立性，并表示會密切加以關(guān)注。

監(jiān)管機構(gòu)的疑慮

近日，PCAOB委員劉易斯˙弗格森(Lewis Ferguson)表示，監(jiān)管機構(gòu)非常關(guān)注會計師事務(wù)所的經(jīng)濟模式(審計收入基本持平，真正實現(xiàn)增長的是咨詢服務(wù))，以及這種模式是否會危及審計質(zhì)量。他談到：“收購狂潮的部分動因就是因為這些企業(yè)擁有分析能力。就這一點而言，我能理解為什么會計師事務(wù)所要急于開展此類收購，但問題是它們的收購類別并不局限于此。”審計師事務(wù)所認為，出于審計之需，他們也需要對技術(shù)和分析能力進行投資。這一解釋合情合理，對此，弗格森也表示認同。他表示：“這可能從根本上改變我們的審計方式，讓審計工作能夠得到更好的執(zhí)行。”

弗格森指出，監(jiān)管機構(gòu)關(guān)心的另一個問題是審計準(zhǔn)則是否需要加以修訂以推動先進技術(shù)的采用，這些技術(shù)將使傳統(tǒng)的抽樣技術(shù)變得多余且過時。他表示：“我們必須確保我們的準(zhǔn)則不會強迫審計師執(zhí)行一些不再相關(guān)的工作。”

巴斯金表示，審計師同樣關(guān)注這個問題，他說：“這些準(zhǔn)則依據(jù)的還是50年前的行業(yè)執(zhí)業(yè)情況，即抽樣而不是檢查所有交易。”因此，即便審計師能夠檢查所有交易，這些準(zhǔn)則依然要求抽樣，導(dǎo)致不必要的重復(fù)和低效。PCAOB在執(zhí)行檢查流程時，依然要求審計師對用于獲取審計證據(jù)的任一數(shù)據(jù)庫的完整性和準(zhǔn)確性進行測試。如果審計師在分析工作中利用了外部市場可用數(shù)據(jù)，那么，他們不可能對這些數(shù)據(jù)庫加以測試。

巴斯金指出還存在其他障礙，“其中一個阻礙因素就是每一個審計業(yè)務(wù)團隊都必須制定自己的審計計劃，獲取客戶資料，弄清楚這些資料的內(nèi)在關(guān)系以及具體內(nèi)容，而后進行分析。如果有可供參考的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，我們就能按照標(biāo)準(zhǔn)格式獲取數(shù)據(jù)，這對審計師而言，更有效率，也更具吸引力”。他表示，AICPA下屬的ASEC正在探索如何制定供企業(yè)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，讓它們能夠按照一定的格式生成數(shù)據(jù)，便于進行數(shù)據(jù)分析。迄今為止，已經(jīng)開發(fā)出了總帳和應(yīng)收賬款相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

審計事務(wù)所EisnerAmper的合伙人彼得˙拜博(Peter Bible)認為，有些審計師因為擔(dān)心引發(fā)新的訴訟風(fēng)險，可能會抱有抵觸情緒，他說：“事后看來，不管是因為什么原因，只要出現(xiàn)錯誤，你通常都會受到質(zhì)疑或批評，抑或被指責(zé)沒有采取行動。”巴斯金指出，審計師正是糾結(jié)在這個地方，比如，更細致地進行分析勢必會發(fā)現(xiàn)許多小且無關(guān)緊要的錯誤，那么對于這些錯誤，審計師究竟該如何應(yīng)對。他談到：“軟件可能會羅列出許多異常情況，讓你不得不進行調(diào)查，疲于應(yīng)對。”

盡管如此，尤庫左格洛等人對新技術(shù)前景甚是期待，他說：“很長一段時間以來，會計師事務(wù)所專業(yè)人員執(zhí)行審計工作的方式并沒有什么實質(zhì)性改變。這場技術(shù)變革可以說是姍姍來遲。”