2020年以來(lái)，隨著投資機(jī)構(gòu)對(duì)加密貨幣興趣的增加，以及加密貨幣用戶的激增，加密貨幣也成為世界各國(guó)政府監(jiān)管的重要目標(biāo)，越來(lái)越多的政府加入推出加密貨幣稅法的行列。

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如果說(shuō)，最早的加密貨幣稅收指南把加密貨幣分類為“財(cái)產(chǎn)”，但是從2014年起，加密稅收政策面臨的問(wèn)題愈發(fā)復(fù)雜。如以太幣Ether、穩(wěn)定幣、DeFi、以及眾多新幣種的增多，通常的“財(cái)產(chǎn)”分類處理可能不適用于所有加密貨幣。各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也正在以更加認(rèn)真的態(tài)度對(duì)待加密貨幣稅收政策，不斷更新加密貨幣稅收相關(guān)指引工作。

就目前而言，加密貨幣的稅收狀況因國(guó)家而異。其中，一些國(guó)家將加密貨幣視為商品或投資資產(chǎn)，并出于稅收目的受到相關(guān)法律的約束;一些國(guó)家不認(rèn)為加密貨幣是個(gè)人金融資產(chǎn)，也不征收稅金;而一些國(guó)家禁止使用加密貨幣進(jìn)行挖礦和運(yùn)營(yíng)，并禁止發(fā)行和組織加密貨幣流通;還有一些國(guó)家尚未就加密貨幣的監(jiān)管做出正式?jīng)Q定。 

1.美國(guó)

2014年，美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(IRS)發(fā)布了加密貨幣稅務(wù)指南，內(nèi)容包括如何處理虛擬貨幣交易、支付、挖礦等活動(dòng)的稅務(wù)問(wèn)題。根據(jù)指南，將加密貨幣交易為美元等貨幣定為一種應(yīng)稅事件。加密貨幣挖礦也應(yīng)納稅，因?yàn)槠浔灰暈橐环N收入。相反，P2P轉(zhuǎn)賬、小額贈(zèng)予、購(gòu)買(mǎi)加密貨幣等行為不需要征稅。

2019年10月，美國(guó)國(guó)稅局發(fā)布了新的用于計(jì)算持有加密貨幣的應(yīng)繳稅款的指南。發(fā)布指南中涉及：創(chuàng)建加密貨幣分叉時(shí)的納稅情況;評(píng)估加密貨幣被作為收入時(shí)的方法;以及在出售加密貨幣時(shí)如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額。12月末，美國(guó)國(guó)稅局將兩個(gè)新的常見(jiàn)問(wèn)題解答加入了其中，討論了接受加密貨幣作為捐贈(zèng)時(shí)慈善組織的責(zé)任。

2020年8月，美國(guó)國(guó)稅局發(fā)布了1040號(hào)表“美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)表”草稿。在主表中設(shè)計(jì)了一個(gè)有關(guān)虛擬貨幣的問(wèn)題，詢問(wèn)納稅人是否在2020年收發(fā)、買(mǎi)賣(mài)虛擬貨幣以及是否從中獲得利息，而之前類似問(wèn)題設(shè)置在附表中。

2020年12月，美國(guó)國(guó)稅局發(fā)布了修訂后的1040指令草案，草案闡明了虛擬貨幣一詞所涵蓋的內(nèi)容。IRS使用術(shù)語(yǔ)virtualcurrency來(lái)描述用作交易媒介的各種類型的可轉(zhuǎn)換虛擬貨幣，例如數(shù)字貨幣和加密貨幣，并指出，無(wú)論采用哪種說(shuō)法，如果特定資產(chǎn)具有虛擬貨幣的特征，它將被視為虛擬貨幣。更新后的草案要求，如果公民在2020年期間購(gòu)買(mǎi)了加密貨幣，則必須在第1頁(yè)的虛擬貨幣問(wèn)題上勾選“是”，盡管這可能不會(huì)觸發(fā)任何應(yīng)稅事件。

根據(jù)美國(guó)國(guó)稅局于2021年3月2日更新的加密貨幣常見(jiàn)問(wèn)題解答(Q5)，以法定貨幣進(jìn)行的加密貨幣購(gòu)買(mǎi)不受任何類型的美國(guó)國(guó)稅局稅務(wù)報(bào)告的約束。 

2.韓國(guó)

早在2017年韓國(guó)就表示要對(duì)數(shù)字貨幣交易展開(kāi)收稅，規(guī)劃在交易加密貨幣過(guò)程中征收資本利得稅。

2020年3月，韓國(guó)通過(guò)了《關(guān)于特定金融交易信息的報(bào)告與利用等法律(特別金融法)》修訂案，完成了對(duì)加密貨幣的定義，還明確了加密交易所牌照制度和銀行支持加密交易所賬號(hào)實(shí)名登記，以及遵守部分反洗錢(qián)金融行動(dòng)特別工作組(FATF)建議的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和韓國(guó)金融服務(wù)委員會(huì)旗下金融情報(bào)機(jī)構(gòu)(FIU)制定的《FIU虛擬貨幣反洗錢(qián)準(zhǔn)則》。

2020年7月，韓國(guó)企劃財(cái)政部公開(kāi)包含加密貨幣征稅方案的“2020年稅法修正案”。根據(jù)資料，對(duì)于2021年10月1日以后交易的虛擬資產(chǎn)，政府將按照20%(加2%地稅，共計(jì)22%)的稅率征繳轉(zhuǎn)讓所得稅。關(guān)于此前行業(yè)爭(zhēng)論不休的“收入類型”，政府計(jì)劃將加密貨幣轉(zhuǎn)讓所得視為“其他收入”進(jìn)行征稅。

對(duì)于2020年稅法修正案中的“虛擬資產(chǎn)交易所得征稅方針”，韓國(guó)企劃財(cái)政部表示，“所得稅法和法人稅法并未把個(gè)人(居民、非居民)和外國(guó)法人的虛擬資產(chǎn)交易所得列入納稅稅目”，“但是從國(guó)外主流國(guó)家的做法和其他收入(股票、衍生商品)的納稅情況來(lái)看，為保證公平，政府有必要對(duì)這部分收入進(jìn)行征稅”。

對(duì)于投資者使用海外交易所交易避稅的情況，修正案中明確要求將投資者海外交易所得計(jì)入納稅申報(bào)范圍，否則最高將追繳60%的未申報(bào)罰金。另外，關(guān)于DeFi、穩(wěn)定幣、P2P，目前還不存在直接的法律法規(guī)，相關(guān)的交易情況也難以追蹤掌握。 

3.新加坡

2019年，新加坡稅務(wù)局(IRAS)公布了一份關(guān)于如何對(duì)支付類加密貨幣(DPT)交易征收商品服務(wù)稅(GST)的草案，該份草案規(guī)定了何種加密貨幣在何種方式下可以免于繳納商品服務(wù)稅。

具體包括：使用數(shù)字支付代幣為貨物或服務(wù)付款不會(huì)引發(fā)代幣應(yīng)稅供應(yīng);用法幣或其他數(shù)字支付代幣交換數(shù)字支付代幣將免征商品服務(wù)稅。草案中提到，DPT的實(shí)例包括：比特幣，以太坊，Litecoin，Dash，Monero，Ripple和Zcash等。

2020年4月，新加坡稅務(wù)局發(fā)布了《加密貨幣所得稅課稅指南》，內(nèi)容涉及數(shù)字代幣以及初始代幣發(fā)行(ICO)的交易所得稅處理。該指南重點(diǎn)介紹了三種類型的數(shù)字代幣，即支付代幣，實(shí)用程序代幣和安全代幣，并進(jìn)一步闡明了以非常規(guī)方式(例如通過(guò)空投或硬叉)收到代幣的稅收待遇。

根據(jù)指南，涉及支付代幣的交易被視為易貨交易。支付代幣的接收者要對(duì)所提供的基礎(chǔ)商品或所提供的服務(wù)的價(jià)值征稅。對(duì)于ICO，將根據(jù)發(fā)行代幣的權(quán)利和功能來(lái)征稅收益。同時(shí)，由于發(fā)行證券代幣的收益與發(fā)行債務(wù)或股權(quán)的收益類似，與資本性質(zhì)的收益類似，無(wú)需征稅。但是，一般所得稅和預(yù)扣稅義務(wù)將適用于支付給代幣所有者的股息或利息。 

4.英國(guó)

2018年12月，英國(guó)首份數(shù)字貨幣指南問(wèn)世。英國(guó)稅務(wù)及海關(guān)總署(HMRC)將數(shù)字貨幣視為一種資產(chǎn)，每次買(mǎi)賣(mài)數(shù)字貨幣都需要繳納資本利得稅。不過(guò)，數(shù)字貨幣用于慈善捐贈(zèng)用途不需要繳納資本利得稅。此外，雇主以數(shù)字資產(chǎn)代替現(xiàn)金、從挖礦活動(dòng)、空投獲得收入也將按照該國(guó)現(xiàn)行的所得稅和國(guó)家保險(xiǎn)供款法進(jìn)行征稅。

2021年1月，英國(guó)金融行為監(jiān)管局(FCA)禁止向零售消費(fèi)者出售加密貨幣衍生品和交易所交易票據(jù)。FCA認(rèn)為，衍生品不適合零售消費(fèi)者，因?yàn)檫@些產(chǎn)品會(huì)對(duì)零售消費(fèi)者造成傷害。 

5.印度

2018年4月，印度儲(chǔ)備銀行強(qiáng)迫該國(guó)所有銀行停止與加密貨幣交易所開(kāi)展業(yè)務(wù)。但是，后來(lái)他們修改了法律，并提出了以下建議：

購(gòu)買(mǎi)或出售加密貨幣將被視為一項(xiàng)服務(wù);可以根據(jù)盧比或任何自由兌換外幣的等值貨幣的交易價(jià)值來(lái)確定加密貨幣的價(jià)值;如果買(mǎi)賣(mài)雙方在印度，則該交易將被視為軟件交付;印度境外的交易將被征收商品和服務(wù)稅(GST)，并將被視為商品的進(jìn)口或出口。

2020年12月消息，印度政府正在考慮一項(xiàng)提案，對(duì)比特幣交易征收18%的商品和服務(wù)稅，預(yù)計(jì)每年征稅約40億盧比(5340萬(wàn)美元)。財(cái)政部下屬中央經(jīng)濟(jì)情報(bào)局(CEIB)已將該提案提交給間接稅與海關(guān)中央委員會(huì)(CBIC)。據(jù)財(cái)政部消息來(lái)源稱，中央經(jīng)濟(jì)情報(bào)局建議將比特幣歸類為“無(wú)形資產(chǎn)”類別。 

6.瑞士

盡管瑞士政府計(jì)劃對(duì)加密貨幣業(yè)務(wù)實(shí)行控制，但對(duì)加密貨幣業(yè)務(wù)不征稅。在瑞士，出于個(gè)人利益購(gòu)買(mǎi)、出售或持有加密貨幣的合格個(gè)人無(wú)需為其資本收益納稅。不過(guò)，來(lái)自挖礦的收入被認(rèn)為是自雇收入，將通過(guò)所得稅征稅。由合格專業(yè)人員進(jìn)行的盈利加密貨幣交易需要繳納公司稅，用比特幣支付的工資必須申報(bào)所得稅。

未來(lái)，瑞士可能會(huì)引入以下法規(guī)：加密貨幣將被視為有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，因此其擁有的事實(shí)應(yīng)反映在納稅申報(bào)表中，并對(duì)其價(jià)值征稅;如果加密貨幣符合作為私有財(cái)產(chǎn)的資格(即它們不用于商業(yè)目的)，則根據(jù)當(dāng)前的稅收法規(guī)，僅對(duì)不斷上漲的價(jià)格中的利潤(rùn)征稅。 

7.中國(guó)

目前，中國(guó)禁止了虛擬貨幣交易和IC0，因而在對(duì)加密貨幣及加密資產(chǎn)征稅方面還無(wú)進(jìn)一步行動(dòng)。2013年12月，中國(guó)人民銀行禁止中國(guó)金融公司開(kāi)展比特幣業(yè)務(wù)。同時(shí)，個(gè)人可以自由參加互聯(lián)網(wǎng)交易，風(fēng)險(xiǎn)自負(fù)。加密貨幣被視為商品，而不是現(xiàn)金。由于香港不禁止加密貨幣交易所，中國(guó)加密貨幣交易者經(jīng)常使用香港平臺(tái)來(lái)兌現(xiàn)其數(shù)字資產(chǎn)，其本身沒(méi)有資本利得稅。隨著加密貨幣和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，加密資產(chǎn)征稅或?qū)⑻嵘先粘獭?nbsp;

8.澳大利亞

在澳大利亞，為個(gè)人使用而進(jìn)行的加密貨幣交易在以下情況下可以免稅：當(dāng)比特幣用作個(gè)人使用的商品和服務(wù)的付款時(shí);交易金額不超過(guò)10,000澳元時(shí)。挖礦或交易所等活動(dòng)被視同為股票交易，因此需要繳稅。 

9.日本

日本在2017年頒布了《支付服務(wù)法案》，規(guī)定比特幣的銷(xiāo)售免征消費(fèi)稅。日本的比特幣等虛擬貨幣被視為資產(chǎn)化價(jià)值，可以進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)移，也可以用于支付。從比特幣中獲得的利潤(rùn)被視為業(yè)務(wù)收入。因此，所有者要同時(shí)繳納所得稅和資本收益稅。 

10.德國(guó)

自2013年起，比特幣在德國(guó)正式被認(rèn)定為私有財(cái)產(chǎn)。比特幣所有者需要繳納資本收益稅，然而，只有利潤(rùn)是在購(gòu)買(mǎi)比特幣一年內(nèi)獲得的情況下才會(huì)征稅。如果持有加密貨幣超過(guò)一年，加密貨幣所有者不需要繳納資本收益稅，但是必須報(bào)告所有使用加密貨幣的買(mǎi)賣(mài)交易。