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 一個(gè)有效的監(jiān)管框架將確保美國(guó)政府實(shí)現(xiàn)稅收收入增長(zhǎng)的目標(biāo)，同時(shí)還可以加強(qiáng)對(duì)加密數(shù)字貨幣的交易、使用以及投資行為的引導(dǎo)。具體而言，美國(guó)在加密數(shù)字貨幣的稅制設(shè)計(jì)及稅收監(jiān)管方面最值得借鑒的主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(一)密切跟蹤加密數(shù)字貨幣的發(fā)展，及時(shí)出臺(tái)適配性稅收規(guī)則

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織(IMF)對(duì)加密數(shù)字貨幣的定義，加密數(shù)字貨幣是基于分布式賬本技術(shù)并旨在作為記賬單位和支付手段的一種支付代幣。隨著加密數(shù)字貨幣的使用、交易以及市值水平的增加，它的發(fā)展所依賴的技術(shù)特征也在迅速演變，尤其是基于分布式賬本技術(shù)(如區(qū)塊鏈)的應(yīng)用，給稅收政策制定者帶來(lái)了新的難題: 既要準(zhǔn)確定義這些加密資產(chǎn)的稅收處理方式，又要涵蓋它們迅速變化的性質(zhì)，這使相關(guān)的稅制設(shè)計(jì)變得更為復(fù)雜。

以典型的加密數(shù)字貨幣———比特幣為例。2017年8月1日，比特幣進(jìn)行硬分叉產(chǎn)生了一種新的加密數(shù)字貨幣，即比特幣現(xiàn)金。這種硬分叉是指對(duì)比特幣區(qū)塊鏈協(xié)議進(jìn)行徹底改變，從而有效地產(chǎn)生兩個(gè)分支，一個(gè)遵循之前的協(xié)議，而另一個(gè)則遵循新的協(xié)議版本。正是通過(guò)這種硬分叉過(guò)程，各種名稱與比特幣類似的新加密數(shù)字貨幣誕生了，例如比特幣現(xiàn)金。只要納稅人使用可靠的錢包或交易所，比特幣的硬分叉就為納稅人持有的每一個(gè)比特幣提供了一枚免費(fèi)的比特幣現(xiàn)金。

這種硬分叉現(xiàn)象在加密數(shù)字貨幣領(lǐng)域并非偶然，因此也引發(fā)了新的稅收問(wèn)題，即經(jīng)歷過(guò)硬分叉的加密數(shù)字貨幣持有者是否實(shí)現(xiàn)了應(yīng)稅收入。如果是的話，如何確定其應(yīng)稅收入的數(shù)額。面對(duì)類似的困惑和爭(zhēng)論，美國(guó)國(guó)稅局于2019年10月發(fā)布了2019-24號(hào)稅收指南。該指南明確了加密數(shù)字貨幣硬分叉的稅收處理，規(guī)定納稅人所持的加密數(shù)字貨幣經(jīng)歷協(xié)議更改而導(dǎo)致其從遺留分布式賬本永久轉(zhuǎn)移時(shí)，就會(huì)發(fā)生硬分叉，此時(shí)納稅人應(yīng)當(dāng)將其收到的新加密數(shù)字貨幣作為財(cái)富的增加，而確認(rèn)其應(yīng)稅收入(硬分叉產(chǎn)生的新加密數(shù)字貨幣的成本基礎(chǔ)即為納稅人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入)。指南的制定及頒布表明美國(guó)國(guó)稅局正在更加認(rèn)真地審視加密數(shù)字貨幣發(fā)展中可能出現(xiàn)的各種情況，并有針對(duì)性地進(jìn)行相應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)。

(二)不斷細(xì)化納稅申報(bào)要求，并加大處罰力度

近年來(lái)，加密數(shù)字貨幣迅速發(fā)展，市場(chǎng)上可獲得的貨幣種類不斷增加，為廣泛的非法活動(dòng)(包括逃稅行為)提供了便利。面對(duì)這樣的發(fā)展趨勢(shì)，美國(guó)國(guó)稅局指出，在加密數(shù)字貨幣領(lǐng)域?qū)嵭袊?yán)格的納稅人報(bào)告制度，是提高稅收合規(guī)性最有效的方法之一。在第一份加密數(shù)字貨幣指南，即2014-21號(hào)通知發(fā)布后，由于美國(guó)國(guó)稅局未能向納稅人提供如何進(jìn)行稅收處理及納稅申報(bào)的詳細(xì)指導(dǎo)，在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，一些持有加密數(shù)字貨幣的納稅人并沒(méi)有申報(bào)應(yīng)稅收入并支付由此產(chǎn)生的稅款。美國(guó)國(guó)稅局也意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，因此采取了一系列措施來(lái)應(yīng)對(duì)加密數(shù)字貨幣的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2018年3月，美國(guó)國(guó)稅局出臺(tái)了相關(guān)文件提醒納稅人要報(bào)告其加密數(shù)字貨幣的交易事項(xiàng)，并指出使用加密數(shù)字貨幣進(jìn)行的支付與其他任何以資產(chǎn)形式進(jìn)行的支付一樣，都需要填報(bào)相關(guān)的申報(bào)表: 使用加密數(shù)字貨幣向獨(dú)立承包商或其他服務(wù)提供商進(jìn)行支付的納稅人，適用自雇稅的相關(guān)稅收規(guī)則，并由支付者填報(bào)1099-MISC表格; 使用加密數(shù)字貨幣作為員工工資進(jìn)行支付的，支付者即雇主必須填報(bào)W-2表格，并繳納聯(lián)邦所得稅預(yù)提和工資稅; 特定的代表商戶接收其客戶支付的加密數(shù)字貨幣進(jìn)行結(jié)算的第三方公司，則需要通過(guò)填報(bào)1099-K表格、支付卡情況以及第三方網(wǎng)絡(luò)交易情況向其商戶報(bào)告加密數(shù)字貨幣的結(jié)算細(xì)節(jié)。

美國(guó)國(guó)稅局指出，對(duì)于沒(méi)有正確進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人可能會(huì)面臨國(guó)稅局的審計(jì)，并可能會(huì)因此承擔(dān)罰金等處罰。而對(duì)于納稅人的逃稅行為以及提交虛假納稅申報(bào)單的行為則會(huì)被認(rèn)定為“稅務(wù)欺詐”而承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任———任何被判定逃稅的納稅人將面臨最高5年的監(jiān)禁和最高25萬(wàn)美元的罰款;任何因提交虛假報(bào)稅表而被定罪的納稅人，將被判處最高3年的監(jiān)禁和最高25萬(wàn)美元的罰款。

(三)引入第三方報(bào)告制度，以加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度

美國(guó)國(guó)稅局于2014年發(fā)布的2014-21號(hào)通知，是在2019-24號(hào)指南發(fā)布之前關(guān)于加密數(shù)字貨幣稅收處理的唯一指導(dǎo)性文件。由于該通知只是一個(gè)簡(jiǎn)短且總括性的說(shuō)明，因此在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，許多納稅人對(duì)納稅申報(bào)缺乏足夠的認(rèn)知，不能正確地計(jì)算通過(guò)加密數(shù)字貨幣獲得的應(yīng)稅所得，也不能明確產(chǎn)生應(yīng)稅所得后應(yīng)當(dāng)如何恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅申報(bào)。在這種情形下，美國(guó)國(guó)稅局認(rèn)為虛擬貨幣交易所以及其他相關(guān)第三方應(yīng)當(dāng)向國(guó)稅局報(bào)告其客戶的加密數(shù)字貨幣交易信息，否則國(guó)稅局可能無(wú)法追蹤這些交易，從而導(dǎo)致無(wú)法對(duì)納稅人的逃稅行為進(jìn)行有效監(jiān)管。

這種要求第三方向國(guó)稅局進(jìn)行報(bào)告的制度被稱為“第三方報(bào)告制度”，是立法者提高稅收合規(guī)性的可靠方法。一般來(lái)說(shuō)，納稅人能否準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)的程度與第三方向國(guó)稅局報(bào)告相關(guān)信息的數(shù)量和質(zhì)量密切相關(guān)。長(zhǎng)期以來(lái)的研究表明，當(dāng)納稅人知道有第三方在向國(guó)稅局報(bào)告自己的收入或交易時(shí)，他們更有可能遵守稅收制度并依法繳納稅款。

2021年1月，拜登宣誓就任美國(guó)第46任總統(tǒng)，并先后推出了《拯救美國(guó)計(jì)劃》《美國(guó)就業(yè)計(jì)劃》和《美國(guó)家庭計(jì)劃》以促進(jìn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，而這些計(jì)劃均需要通過(guò)增加企業(yè)和個(gè)人稅收來(lái)保證其財(cái)政來(lái)源。在此背景下，以防范和打擊納稅人的偷逃稅行為、同時(shí)彌補(bǔ)財(cái)政資金缺口為目標(biāo)，美國(guó)參議院于2021年8月通過(guò)了《美國(guó)基建投資和就業(yè)法案》，在法案中對(duì)第三方平臺(tái)的納稅報(bào)告有了更為明確的要求。這是繼要求納稅人在其2020年度個(gè)人所得稅納稅表中增加有關(guān)加密數(shù)字貨幣的內(nèi)容披露后，美國(guó)政府再次要求所有經(jīng)營(yíng)加密數(shù)字貨幣的第三方平臺(tái)必須向國(guó)稅局報(bào)告其客戶的所有交易和賬戶。法案的第6045(c)(1)條款還重新定義了什么是經(jīng)營(yíng)加密數(shù)字貨幣的第三方中介平臺(tái)，并將平臺(tái)的范圍擴(kuò)展到“任何代表另一人進(jìn)行加密數(shù)字貨幣交易和轉(zhuǎn)移的人或者平臺(tái)”。該方案被認(rèn)為是美國(guó)目前為止對(duì)加密數(shù)字貨幣稅收監(jiān)管最為嚴(yán)厲的法案。